Что такое контролируемая задолженность?

Зачастую для улучшения финансовых показателей бизнеса необходимы серьезные капиталовложения. Многие компании в ситуации, когда у них наблюдается острая недостача собственных ресурсов, обращаются к другим коммерческим структурам для займа денежных средств.

В том случае, если в подобной сделке в качестве займодателя будет фигурировать иностранная компания, то возникнут контролируемые обязательства. В данной ситуации отечественная коммерческая структура будет вести учет прибыли для фискальных структур с учетом определенных принципов. Рассмотрим подробнее, что такое контролируемая задолженность и откуда она берется.

Что представляют собой контролируемые обязательства?

Контролируемая задолженность — это неоплаченные долги и кредитные обязательства отечественной компании перед иноземной структурой, состоящей с ней во взаимозависимых связях.

Само понятие контролируемых долгов, а также их особенности, полностью регламентируются положениями действующего законодательства РФ. Так, статья 269 НК РФ предписывает несколько факторов, при которых у предприятия возникают контролируемые долги перед иноземной структурой.

В число подобных факторов входят:

1. Возникшие долги у отечественной компании перед иноземной структурой, что является владельцем как минимум 20% от общего размера ее основного капитала.
2. Кредитные взаимоотношения, возникшие между заемщиком и отечественной компанией, что является официальным представителем зарубежной корпорации. Иначе говоря, такая компания выступает в качестве связанного лица с иноземной структурой.
3. В качестве займодателя выступает любая коммерческая структура, но поручителем является иностранная структура, которая обладает как минимум 20% процентами от основного капитала заемщика, что выступает в качестве аффилированного лица.

Процесс учета процентной ставки по контролируемым долгам основывается на определенном перечне правил. Главным образом требуется соотносить информацию об имеющихся средствах, исходя из данных последней даты налогового временного промежутка с самим займом.

Контролируемая задолженность по займам, ее понятие и особенности регулируются законодательством РФ

Также необходимо учитывать тот факт, что процесс вычисления контролируемой задолженности не должен включать те обязательства, что касаются налогов и налогового кредитования. Процентная ставка по таким контролируемым обязательствам должна быть отражена в статье расходов коммерческой организации.

Одновременно с этим, стоит учесть, что их размер не должен превышать их фактического значения. В том случае, если размер такой задолженности в три и больше раз превышает размер капитала заемщика, необходимо применять специальные принципы ведения учета.

Где применяется контролируемая задолженность?

Если вновь обратится к положениям 269 статьи НК РФ, то можно заметить, что она предусматривает возможность работы компании в специальном налоговом режиме в случае наличия у нее контролируемой задолженности.

В том случае, если размер долговых обязательств превышает размер уставного капитала организации, то она попадает под действие особого льготного налогового режима. В данном случае такие условия трудно достижимы для банковских структур и лизинговых компаний, обладающих большими капиталами. Лишь действительно крупные иностранные корпорации могут позволить себе участие подобных компаний в привлечении зарубежного капитала.

Достаточно часто долговые обязательства перед иностранными организациями приобретают неконтролируемый характер.

Из-за того, что процесс подсчета процентов по денежным займам происходит по окончании месяца, точно таким же образом могут быть изменены условия работы между структурами по займам.

Чтобы решить данный вопрос, необходимо обратится к положениям статьи 272 НК РФ. В данных нормах четко указано на то, что процесс исчисления должен быть основан на учетных принципах конкретной коммерческой структуры, что использует определенную отчетную периодичность по налогам и финансовой прибыли.

Контролируемые долги перед иностранными коммерческими структурами

Контролируемая задолженность перед иностранной организацией имеет особый смысл в учетной и финансовой политике любой коммерческой структуры:

• общие изменения размера налоговой базы;
• изменения методов расчета размера налогообложения;
• особые порядки выплаты налоговых сборов.

Также стоит учесть тот факт, что применение специальных формул для подсчета размера налогов по таким задолженностям полностью исключают вероятность завышения процентной ставки по займам. Кроме того, повышение кредитного процента является невыгодной процедурой для каждой из сторон подобной сделки.

Читайте также, что такое кредиторская задолженность и через сколько месяцев она становится просроченной.

Статья 269 действующего НК РФ регулирует контролируемую задолженность предприятия. С 2 по 13 пункт данной статьи указана информация, что касается задолженностей перед иностранными структурами.

В этих пунктах отражаются следующие важные данные:

1. Основным последствием при появлении контролируемых долговых обязательств является высчитывание граничного размера процентной ставки по ним. Граничный размер данного процента должен быть высчитан на конечное число конкретного фискального периода. Для этого необходимо разделить проценты по долгам на текущее число на размер коэффициента капитализации по состоянию на текущее число.
2. Чтоб вычислить размер коэффициента капитализации коммерческой структуры, нужно поделить объем личного капитала организации. Если организация сотрудничает с коммерческими структурами, представляющими собой лизинговые компании, то делить потребуется на 12,5.

Все эти вычисления являются актуальными в том случае, если каждый из необходимых аспектов будет выполнен. Подобные проблемы, связанные с вычислением процентов напрямую связаны с тем, что иностранным коммерческим структурам целесообразно применять в своей деятельности тонкий тип капитализации при осуществлении финансирования.

Такая форма капитализации означает изменение дивидендов на процентную ставку по денежным займам при осуществлении выплат. Это приводит к тому, что в государственный бюджет поступает меньше налогов.

Из этого происходит еще одна особенность, которая обозначена в действующем НК РФ, что обуславливает переформатирование процентов в дивиденды в тех случаях, когда размер задолженности в несколько раз превышает размер бюджета.

Важно! Под собственным капиталом коммерческой структуры следует подразумевать разницу между величиной имеющихся активов и размером долговых обязательств перед другими организациями. Процесс подсчета собственного капитала не должен включать сумму долгов по налоговым сборам и налоговым кредитам.

Пример контролируемой задолженности

Пусть белорусская компания является владельцем 70% доли капитала российской коммерческой структуры под названием «Альфа». Одновременно с этим, компания «Альфа» является владельцем 60% доли уставного капитала другой российской компании под названием «Бета». Такие долги, принадлежащие коммерческому предприятию «Бета», что возникли перед иностранной структурой — это контролируемая задолженность перед белорусским учредителем.

Подобные итоги выплывают из того, что общая доля непрямой причастности белоруской структуры к отечественному предприятию «Бета» составляет 42%. Данный показатель вычисляется путем умножения 70% на 60%.

Заключение

Контролируемые долги имеют серьезное влияние на процедуру налогообложения, которая используется в отношении коммерческой структуры, получившей кредит у иностранной компании. При этом важно учесть то, что в некоторых отдельных ситуациях наличие у компании контролируемых долговых обязательств может привести к необходимости выплаты налогов на дивиденды.

В процессе подсчета размера контролируемого долга необходимо следовать предписаниям, указанным в действующих статьях Налогового кодекса Российской Федерации. Такой подход поможет избежать негативных последствий, связанных с взаимодействием с фискальными органами. Исходя из данного фактора, при вычислении КЗ важно основываться на условиях, указанных в соглашении, что было заключено с иностранной компанией. Также важно руководствоваться рекомендациями, что предоставляются министерством финансов.