Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

В рамках современной политики бухгалтерского учета предполагается обязательное формирование резерва по имеющимся сомнительным долгам. Это проводится в рамках того временного периода, когда во время инвентаризации были выявлены подобные задолженности.

Сомнительная задолженность в бухгалтерском учете является тем типом задолженности, что, скорее всего, не будет погашена контрагентом. В статье мы рассмотрим, что такое резерв по сомнительным долгам в системе бухучета, в каких случаях он формируется и как эта величина отражается в балансе.

Формирование финансового запаса по неблагонадежным долгам

Сомнительные долги в бухгалтерском учете — это те долги, что с высокой долей вероятности не будут погашены полностью, либо же частично.

О том, что подобные долговые обязательства не будут должным образом выполнены контрагентом могут свидетельствовать два факта:

• нарушение ранее установленных сроков погашения долга;
• наличие информации о том, что у контрагента имеются определенные финансовые проблемы.

В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам относится к тем долговым обязательствам, что отражены по дебиторским бухгалтерским сетам 60, 62, а также 76. Кроме того, проблематичной задолженностью могут быть признаны долги заемщика по ранее выданному кредиту, что отражены на субсчете 58-3 «Выданные денежные займы».

Начисление резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете осуществляется для того, чтобы отчетность бухгалтерии коммерческой структуры о размере ее дебиторки была полностью достоверной.

В поисках информации о том, что означает в бухгалтерии резерв по сомнительным долгам, можно найти однозначный ответ, что это оценочное значение, использующееся в бухучете. Создание этого запаса, а также его увеличение или же уменьшение отражается в расходах и доходах коммерческой организации.

Процедура формирования, а также применения такого рода запаса в обязательном порядке требуется прописать в использующейся учетной политике организации.

В бухгалтерском учете созданный резерв по сомнительным долгам отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», при этом аналитический учет ведется в разрезе должников

В каких случаях формируется резерв по проблематичным задолженностям

Если вы еще не уверены, обязательно ли формировать резерв по сомнительным долгам в бухучете, обратите внимание, что с 2011 года Министерство финансов РФ ввело в обязанность бухгалтерии любого предприятия формировать запас в отношении ненадежных долгов.

Кроме того, подобные долговые обязательства нужно учитывать в бухучете предприятия. По результатам проводимой аналитики взаимных расчетов с контрагентами можно выявить дебиторку проблематичного характера. Именно по ней нужно формировать запасные средства.

Процедуру формирования подобных резервов требуется закреплять в учетной политике организации. Величина проводимых отчислений в данный запасной фонд определяется на основе установленной платежеспособности задолжавшего контрагента, а также на основе возможности полной выплаты им его долговых обязательств.

Действующее законодательство никак не регламентирует порядок формирования резервов по ненадежным долгам. По этой причине в каждой организации данный процесс разрабатывается самостоятельно с учетом специфики хозяйственной деятельности.

При этом, в качестве схемы формирования припаса по ненадежным долгам можно использовать способ, что используется в рамках налогового учета проблематичных задолженностей. Он прописан в 74 пункте 266 статьи действующего НК РФ. Кроме того, в качестве еще одного варианта можно использовать включение полной суммы установленного долга в запасной фонд.

Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода

Важно учесть тот факт, что в 70 пункте действующего Положения о бухгалтерском учете, которое было утверждено отдельным приказом Минфина РФ в 1999 году, размер резервов должен быть определен отдельно в отношении каждого долга неблаговидного характера на основе установленного финансового положения контрагента и проведенной оценки возможности полного или же частичного погашения данного долгового обязательства.

Так, к примеру, при выявлении по результатам инвентаризации у организации нескольких сомнительных долгов от разных контрагентов, необходимо сформировать запас по каждому из них. Иначе говоря, это предполагает обязательное ведение учета аналитического типа.

Что такое запас по ненадежным долговым обязательствам в системе бухучета?

В отличие от налогового учета, вся схема и порядок ведения бухгалтерского учета имеющихся неблагонадежных долгов организации определяется уставными документами конкретной коммерческой структуры. Единственным условием, что устанавливается законодательством в отношении подобных долгов является создание резервов для каждого отдельного выявленного сомнительного долгового обязательства.

Коммерческие предприятия могут использовать одну из следующих схем для расчета размера резерва по ненадежным долгам:

1. Проведение процедуры оценки в отношении каждого отдельного сомнительного долга. Иначе говоря, представители организации сами определяют размер долга или же его какой-то части, что не будет погашена должником и включает ее в состав запаса.
2. Вычисление размера резервного фонда на основе ранее формируемых запасов. В данном случае размер резерва должен быть вычислен в качестве суммы долгов в общем составе дебиторской задолженности предприятия.
3. Подсчет размера резервов по неблаговидным долговым обязательствам может производиться пропорционально времени просрочки по погашению данных долгов. Данный метод вычисления размера отчислений в резервный фонд полностью аналогичен тому методу, что используется при ведении налогового учета.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам учитывают в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99)

Отчисления в резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете являются необходимым условием для любой коммерческой организации, имеющей проблемные долги, что возникли в результате ведения хозяйственной деятельности и взаимоотношений с контрагентами.

Стоит учесть, что выбранный метод подсчета размера отчислений в фонд ненадежных долговых обязательств необходимо прописать в уставной политике предприятия.

Отражение сформированного запаса в системе бухучета

Созданный предприятием резерв по сомнительным долгам отражается бухгалтерской записью:

• в форме сомнительного долгового обязательства в строке бухгалтерского баланса 1230 при одновременном вычитании запасенных отчислений по данному сомнительному долгу;
• все отчисления в запас по сомнительным долгам указываются в строке 2350 под названием «Иные расходы» в отчете о финансовой результативности хозяйственной деятельности предприятия.

В том случае, если итоговый размер резервных средств не использовался в рамках отчетного временного промежутка, то он переносится в отчет следующего периода с последующим присоединением к основным денежным операциям компании.

Заключение

Формирование припаса по мнительным долгам помогает обосновать коммерческой структуре списание имеющихся задолженностей. Кроме того, это дает возможность в некоторых ситуациях существенно снизить налоговое давление на организацию. Это позволяет улучшить общие экономические показатели компании за счет сокращения издержек на выплату налогов.