Списание задолженности с НДС с истекшим сроком исковой давности

Списание задолженности с НДС с истекшим сроком исковой давности запрещает осуществлять корректировку в том случае, если долг возник после отгрузки продукции или товаров. Списание «просроченных» долгов отображается путем применения налогового и бухгалтерского учета. Поэтому к проведению процедуры необходимо подходить с максимальной осторожностью.

НДС по дебиторской задолженности

К понятию дебиторской задолженности (ДЗ) относятся долги одной стороны перед другой, являющимися партнерами в деловой сфере. Допустим, вы осуществили отгрузку партии товара, а деньги на расчетный счет за партию товара не поступили, следовательно, образовалась ДЗ.

Дебиторская задолженность относится к числу самых ликвидных активов и появляется в организации по причине несвоевременной оплаты за отгруженные товары (услуги, продукция, работы) или при отсутствии возврата авансового платежа.

Особенности списания просроченной ДЗ с НДС

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности должен осуществлять каждый квалифицированный бухгалтер, но далеко не все могут правильно это сделать.

Дата начала отсчета исковой давности ДЗ берется со дня предполагаемой оплаты за продукцию и услуги для покупателей или со дня перечисления аванса.

Исковую давность можно определить по следующим критериям:

• заключенным договорам между сторонами с прописанными сроками оплаты за товары, продукцию или услуги;
• актам сверки по ДЗ, заверенным подписью и печатью;
• платежкам, подтверждающим внесение аванса, по которому не была произведена отгрузка.

Просроченная дебиторская задолженность наступает, когда покупатель не оплачивает в установленный срок оговоренную договором сумму

Действия, продлевающие срок исковой давности:

• подписанное письмо или акт сверки с решением о подтверждении долга, которое заверяет налоговая служба;
• оплата процентных начислений по просроченным долгам или частичное их списание (причем, в случае с частичной оплатой, действие распространяется исключительно на эту сумму);
• просьба об осуществлении оплаты путем рассрочки;
• заявление о взаимозачетах;
• изменение условий по договору с принятием долговых обязательств;
• принятие иска на рассмотрение со стороны суда.

Чтобы списать ДЗ с истекшим сроком давности, требуется:

• составить акт инвентаризации;
• оформить приказ на списание с подписью руководителя организации.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет предполагает списание ДЗ с НДС:

• на финансовые результаты при условии, что в предшествующем отчетном периоде не было сформировано резервных запасов;
• на счет 63 при условии сформированного резерва по неблагонадежным долгам.

Для отражения списания ДЗ используется счет 91 и субсчет «Прочие доходы и расходы», либо «Прочие внереализационные расходы».

Списание дебиторской задолженности для целей обложения НДС приравнивается к оплате реализованных товаров (работ, услуг)

Также следует отметить, что такая операция не означает аннулирование долга как такового. Списанный долг еще в течение 5 лет должен быть отражен на забалансовом счете 007 для текущего отслеживания финансового состояния должника и возможности восстановления его платежеспособности.

В бухучете при списании дебиторской задолженности с НДС с истекшим сроком исковой давности применяются следующие проводки:

Стоит учитывать, что если резерва будет недостаточно для списания всей задолженности, остаток сразу будет отображаться на счете «Прочие расходы».

Порядок списания дебиторской задолженности в бухучете фирмы зависит от того, есть ли у нее резерв по сомнительным долгам

Налоговый учет

В налоговом учете списание просроченных долгов напрямую определяется причинами их образования. Можно выделить такие:

1. Продавец выполнил работы или произвел отгрузку продукции или товаров, не получив за это оплату. Списание долга в такой ситуации происходит за счет сформированного резерва по сомнительным долгам, что уменьшает его на величину списания задолженности. В случаях, когда резерв отсутствует, операции нужно отображать в прочих расходах предприятия.
2. Покупатель перечислил предоплату, но не получил товар и не смог вернуть денежные средства обратно от поставщика. Списание долгов относится к составляющим прочих расходов и при этом не имеет значения тот факт, создавался на предприятии резервный запас или нет.

В вышеперечисленных ситуациях списание требуется производить в пределах отчетного периода, при котором произошло истечение срока давности дебиторской задолженности. Это позволяет исключить разногласия между бухгалтерским и налоговым учетом при проведении данной операции.

В налоговом учете при списании ДЗ в состав внереализационных расходов признается вся сумма задолженности с учетом НДС

Что делать с НДС при списании дебиторской задолженности?

Рассмотрим случаи, связанные со списанием налога на добавленную стоимость с истекшим сроком исковой давности:

1. Продавцы. В ситуациях с налогом на добавленную стоимость, который входит в состав задолженности, предусмотренной для дальнейшего списания, не все так однозначно. Для продавца списание долгов не требует никаких корректировок. Обязательства по НДС начисляются продавцом в момент получения аванса, а также при реализации товаров, работ или услуг, и списываются вместе с суммой долга за счет прибыли предприятия, либо резервного запаса.
2. Покупатели. Что касается покупателей, то на практике при списании ДЗ с НДС возникают разногласия. Министерство финансов считает, что НДС, который принят к списанию с авансового платежа, необходимо восстанавливать в период устранения долгов. Однако, нормативы Налогового кодекса РФ по статье 170, в которой отражаются все условия восстановления НДС, не содержат информацию о списании ДЗ. Поэтому восстановление НДС по дебиторской задолженности в многочисленной арбитражной практике признано неправомерным.

Читайте также, как происходит создание резервного запаса по сомнительным долгам в налоговом и бухгалтерском учете.

Заключение

Следует учитывать, что при списании дебиторской задолженности можно привлечь максимальное внимание налоговых инспекторов с последующей проверкой на предприятии.

Бухгалтеру в этом случае предстоит кропотливая работа для подтверждения правомерного осуществления данных операций, а в некоторых случаях свою точку зрения нужно будет отстаивать в судебных разбирательствах.