Как происходит создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете?

Стандарты бухгалтерского учета обязывают организации разных форм собственности страховать свои финансовые риски путем создания оценочных резервов. Каждый такой страховой фонд – это своеобразная подушка безопасности, которая помогает предприятию компенсировать потери, полученные в результате обесценивания финансовых вложений, удешевления материальных ценностей или образования сомнительных долгов.

Неодинаковая природа возникновения финансовых рисков выдвигает разные условия к формированию резервных фондов. Но несмотря на отличие целей, каждый из них выполняет одну задачу – служит для покрытия возможных убытков.

Порядок создания

На практике предприятиям чаще приходится иметь дело с просроченной дебиторской задолженностью. К сожалению, многие бухгалтера уделяют недостаточное внимание данной проблеме, и часто, не желая усложнять себе жизнь, не спешат формировать резервы по сомнительным долгам. В этой ситуации необходимо учесть, что не работник бухгалтерской службы вправе самостоятельно решать, создавать ему фонд под возможные убытки или не создавать.

Важно всегда помнить, что формирование в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам – это законодательно установленная обязанность, которая касается абсолютно всех субъектов хозяйственной деятельности. А вот, по каким правилам его нужно формировать, каждая компания может решать индивидуально, но с учетом требований, изложенных в Положении о бухгалтерском учете.

Алгоритм начисления финансового резерва по сомнительным долгам

В финансовом учете не разработан единый механизм формирования резерва по сомнительной задолженности. Законодательно закреплена лишь обязанность предприятий по их созданию. А вот что касается условий, сроков, классификации задолженностей, формулы расчета и размера создаваемого фонда, то каждый хозяйствующий субъект устанавливает их самостоятельно.

Основным документом, в котором детально прописывается весь порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете является учетная политика предприятия. Создается она при коллективном участии представителей финансового, юридического и бухгалтерского отделов компании. За основу такого внутреннего документа берется п. 70 ПБУ.

Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008)

В нем хоть и не прописана формула расчета, но именно это положение дает возможность каждому предприятию выстроить правильную последовательность действий, а именно:

• сделать полную инвентаризацию аналитических счетов, на которых числится непогашенная дебиторская задолженность;
• выявить контрагентов, имеющих просроченные долги без поручительств и залоговых гарантий (существует высокая вероятность того, что текущий долг конкретного дебитора погашен не будет);
• определить величину долга, на которую будет начисляться резерв.

В учетной политике для целей бухучета каждое предприятие самостоятельно решает, что будет являться предметом задолженности и какой долг будет признан сомнительным.

Это же касается и вопроса, по каким правилам надо рассчитывать отчисления в резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. Здесь собственник получает полную свободу действий, и исходя из специфики своей деятельности, выбирает для себя самую подходящую формулу расчета.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерских проводках

По результатам проведенной проверки всей имеющейся на балансе предприятия дебиторской задолженности бухгалтер в установленной форме заполняет инвентаризационную ведомость. В ней в разрезе каждого контрагента на конец отчетного периода указывается сумма долга и просроченная, либо еще не наступившая дата его оплаты. Проанализировав всю информацию, специалист выявляет сомнительные долги и принимает решение о создании резерва.

Проводки по бухучету фиксируют каждую хозяйственную операцию предприятия

Положение о бухучете, Налоговый кодекс, учетная политика организации, методические указания по проведению инвентаризации – это основные нормативные акты, которые дают четкие разъяснения, как создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. Проводки, пример которых показан в таблице ниже, обязательно должны быть прописаны в учетной политике предприятия для целей бухучета.

После создания резерва бухгалтер должен не реже, чем один раз в месяц проверять движение по счету, на котором числится просроченная дебиторская задолженность.

Если произошло частичное или полное погашение долга, резерв в размере полученной суммы сразу же подлежит восстановлению. А вот списанная с баланса безнадежная задолженность должна еще 5 лет (с момента снятия с учета) числиться на забалансовом счете 007 для мониторинга ее возможного взыскания.

Создание резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете должно восприниматься как сбор сведений о состоянии задолженности покупателей на определенную дату

Какие существуют способы расчета резерва?

Каждый субъект хозяйственной деятельности может производить расчет резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете произвольным способом.

Его методика обычно подбирается на основании информации о покупателе товаров или заказчике услуг, полученной в результате:

• официальной переписки;
• переговорах об отсрочке платежа;
• негативной динамики погашения текущей задолженности;
• длительной просрочки платежа за уже отгруженный товар или оказанные услуги;
• поступления информации о серьезных финансовых проблемах у должника;
• получения документов, подтверждающих открытие процедуры банкротства покупателя или заказчика.

Формирование резервного фонда производится по каждому дебитору отдельно. В зависимости от полученной информации о финансовом положении должника выбирается наиболее подходящий способ расчета.

Начислять резерв в бухучете можно любыми методами, используя разные оценочные критерии, например, такие как:

1. Временной или интервальный. В данном случае за основу берется срок просрочки. Чем он больше, тем выше будет браться процент для расчета суммы отчисления в резерв.
2. При экспертном способе определения размера используется коэффициент сомнительности. То есть, чем выше уверенность, что задолженность не будет возвращена, тем больше будет размер резерва по отношению к общему долгу.
3. Что касается статистического метода, то в нем учитывается доля всех невозвратных долгов предприятия, скопленных за несколько лет, к общей сумме дебиторской задолженности, зафиксированной на конец отчетного периода. Важно учесть, что при использовании данного метода необходимо поочередно брать в расчет только те долги, которые имеют одну природу возникновения.

Каждый выбранный вариант должен быть обязательно прописан в учетной политике с указанием критериев оценки.

При формировании резерва бухгалтер может использовать формулу, предложенную Налоговым кодексом. Такое решение поможет не только избежать расхождений в налоговом и бухгалтерском учетах, но и уйти от субъективного оценивания платежеспособности контрагента.

Заключение

Главным инициатором создания резервного фонда по сомнительным долгам выступает принцип осмотрительности. Не стоит забывать, что сам резервный фонд – это виртуальная величина, которая не пополняет оборотные средства и не решает глобальных финансовых проблем предприятия. Он используется в качестве финансового инструмента, который помогает с одной стороны предотвратить оценочное занижение расходов, а с другой избежать неоправданного завышения доходов.

То есть резерв дает возможность увидеть в балансе достоверные данные о текущей дебиторской задолженности и оценить реальное положение дел с активами на предприятии. А с учетом того, что его сумма входит в налоговые расходы, то хозяйствующий субъект еще и получает законное право не платить налог на несуществующую прибыль.