Как происходит создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете?

Стандарты бухгалтерского учета обязывают организации разных форм собственности страховать свои финансовые риски путем создания оценочных резервов. Каждый такой страховой фонд – это своеобразная подушка безопасности, которая помогает предприятию компенсировать потери, полученные в результате обесценивания финансовых вложений, удешевления материальных ценностей или образования сомнительных долгов.

Неодинаковая природа возникновения финансовых рисков выдвигает разные условия к формированию резервных фондов. Но несмотря на отличие целей, каждый из них выполняет одну задачу – служит для покрытия возможных убытков.

Порядок создания

На практике предприятиям чаще приходится иметь дело с просроченной дебиторской задолженностью. К сожалению, многие бухгалтера уделяют недостаточное внимание данной проблеме, и часто, не желая усложнять себе жизнь, не спешат формировать резервы по сомнительным долгам. В этой ситуации необходимо учесть, что не работник бухгалтерской службы вправе самостоятельно решать, создавать ему фонд под возможные убытки или не создавать.

Важно всегда помнить, что формирование в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам – это законодательно установленная обязанность, которая касается абсолютно всех субъектов хозяйственной деятельности. А вот, по каким правилам его нужно формировать, каждая компания может решать индивидуально, но с учетом требований, изложенных в Положении о бухгалтерском учете.

Алгоритм начисления финансового резерва по сомнительным долгам

В финансовом учете не разработан единый механизм формирования резерва по сомнительной задолженности. Законодательно закреплена лишь обязанность предприятий по их созданию. А вот что касается условий, сроков, классификации задолженностей, формулы расчета и размера создаваемого фонда, то каждый хозяйствующий субъект устанавливает их самостоятельно.

Основным документом, в котором детально прописывается весь порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете является учетная политика предприятия. Создается она при коллективном участии представителей финансового, юридического и бухгалтерского отделов компании. За основу такого внутреннего документа берется п. 70 ПБУ.

порядок создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008)

В нем хоть и не прописана формула расчета, но именно это положение дает возможность каждому предприятию выстроить правильную последовательность действий, а именно:

  • сделать полную инвентаризацию аналитических счетов, на которых числится непогашенная дебиторская задолженность;
  • выявить контрагентов, имеющих просроченные долги без поручительств и залоговых гарантий (существует высокая вероятность того, что текущий долг конкретного дебитора погашен не будет);
  • определить величину долга, на которую будет начисляться резерв.

В учетной политике для целей бухучета каждое предприятие самостоятельно решает, что будет являться предметом задолженности и какой долг будет признан сомнительным.

Это же касается и вопроса, по каким правилам надо рассчитывать отчисления в резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. Здесь собственник получает полную свободу действий, и исходя из специфики своей деятельности, выбирает для себя самую подходящую формулу расчета.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерских проводках

По результатам проведенной проверки всей имеющейся на балансе предприятия дебиторской задолженности бухгалтер в установленной форме заполняет инвентаризационную ведомость. В ней в разрезе каждого контрагента на конец отчетного периода указывается сумма долга и просроченная, либо еще не наступившая дата его оплаты. Проанализировав всю информацию, специалист выявляет сомнительные долги и принимает решение о создании резерва.

формирование в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам
Проводки по бухучету фиксируют каждую хозяйственную операцию предприятия

Положение о бухучете, Налоговый кодекс, учетная политика организации, методические указания по проведению инвентаризации – это основные нормативные акты, которые дают четкие разъяснения, как создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. Проводки, пример которых показан в таблице ниже, обязательно должны быть прописаны в учетной политике предприятия для целей бухучета.

Корреспонденция счетов Описание бухгалтерских операций
Дт 91 (прочие расходы)

Кт 63 (резерв по сомнительным долгам)

Начислен резерв по сомнительной задолженности за счет прибыли предприятия.
Дт 51 (расчетный счет)

Кт 62 (расчеты с покупателями и заказчиками)

Просроченная задолженность погашена полностью или частично.
Дт 63

Кт 91 (прочие доходы) 

Расформирован резерв и включен в состав доходов.
Дт 63

Кт 62 или Кт 76 (расчеты с дебиторами и кредиторами)

Списание безнадежного долга. Срок, в пределах которого предприятие может подать на должника в суд истек.
 Дт 91

Кт 62 или Кт 76

Часть задолженности, которая не участвовала в создании резервного фонда, включается в состав прочих расходы и списывается на финансовые результаты.
Дт 63

Кт 91

Закрытие года или реформация баланса. Незадействованная сумма резерва учитывается в составе прочих доходов и участвует в расчете финансовых результатов.

После создания резерва бухгалтер должен не реже, чем один раз в месяц проверять движение по счету, на котором числится просроченная дебиторская задолженность.

Если произошло частичное или полное погашение долга, резерв в размере полученной суммы сразу же подлежит восстановлению. А вот списанная с баланса безнадежная задолженность должна еще 5 лет (с момента снятия с учета) числиться на забалансовом счете 007 для мониторинга ее возможного взыскания.

как создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете проводки пример
Создание резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете должно восприниматься как сбор сведений о состоянии задолженности покупателей на определенную дату

Какие существуют способы расчета резерва?

Каждый субъект хозяйственной деятельности может производить расчет резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете произвольным способом.

Его методика обычно подбирается на основании информации о покупателе товаров или заказчике услуг, полученной в результате:

  • официальной переписки;
  • переговорах об отсрочке платежа;
  • негативной динамики погашения текущей задолженности;
  • длительной просрочки платежа за уже отгруженный товар или оказанные услуги;
  • поступления информации о серьезных финансовых проблемах у должника;
  • получения документов, подтверждающих открытие процедуры банкротства покупателя или заказчика.

Формирование резервного фонда производится по каждому дебитору отдельно. В зависимости от полученной информации о финансовом положении должника выбирается наиболее подходящий способ расчета.

Начислять резерв в бухучете можно любыми методами, используя разные оценочные критерии, например, такие как:

  1. Временной или интервальный. В данном случае за основу берется срок просрочки. Чем он больше, тем выше будет браться процент для расчета суммы отчисления в резерв.
  2. по каким правилам надо рассчитывать отчисления в резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учетеПри экспертном способе определения размера используется коэффициент сомнительности. То есть, чем выше уверенность, что задолженность не будет возвращена, тем больше будет размер резерва по отношению к общему долгу.
  3. Что касается статистического метода, то в нем учитывается доля всех невозвратных долгов предприятия, скопленных за несколько лет, к общей сумме дебиторской задолженности, зафиксированной на конец отчетного периода. Важно учесть, что при использовании данного метода необходимо поочередно брать в расчет только те долги, которые имеют одну природу возникновения.

Каждый выбранный вариант должен быть обязательно прописан в учетной политике с указанием критериев оценки.

При формировании резерва бухгалтер может использовать формулу, предложенную Налоговым кодексом. Такое решение поможет не только избежать расхождений в налоговом и бухгалтерском учетах, но и уйти от субъективного оценивания платежеспособности контрагента.

Заключение

Главным инициатором создания резервного фонда по сомнительным долгам выступает принцип осмотрительности. Не стоит забывать, что сам резервный фонд – это виртуальная величина, которая не пополняет оборотные средства и не решает глобальных финансовых проблем предприятия. Он используется в качестве финансового инструмента, который помогает с одной стороны предотвратить оценочное занижение расходов, а с другой избежать неоправданного завышения доходов.

То есть резерв дает возможность увидеть в балансе достоверные данные о текущей дебиторской задолженности и оценить реальное положение дел с активами на предприятии. А с учетом того, что его сумма входит в налоговые расходы, то хозяйствующий субъект еще и получает законное право не платить налог на несуществующую прибыль.

Добавить комментарий