Как происходит списание безнадежных долгов?

В связи с общемировым финансовым кризисом появление безнадежных дебиторских долгов стало достаточно распространенным явлением для большинства организаций. Однако доказать безнадежность имеющейся перед компанией задолженности – достаточно непростая задача, которая под силу только опытному бухгалтеру. Успешное списание безнадежного долга в бухгалтерском учете возможно лишь при знании действующего законодательства и основного порядка проведения подобной процедуры.

Под понятие дебиторской задолженности попадает сумма всех выплат по долговым обязательствам, предполагаемая к получению организацией со стороны физических и юридических лиц. При определенных обстоятельствах, безнадежным может признаваться долг, невозможный к взысканию с контрагентов в связи с определенными причинами. Безнадежные долги по региональным и местным налогам и сборам списываются в порядке, установленном действующим законом.

Как выполняется списание задолженностей согласно документации бухгалтерского учета?

Имеющаяся перед организацией задолженность может быть признана невозможной к взысканию, если наблюдается один из следующих случаев:

1. Прошел срок исковой давности, составляющий 3 года с момента информирования юридического лица о нарушении его прав. Отчет времени может быть прерван и начат сначала, если должником были совершены действия, свидетельствующие о его прямом или косвенном признании имеющейся задолженности. Срок давности относительно имеющегося долгового обязательства не может составлять более 10 лет. Данный момент четко зафиксирован действующей законодательной базой.
2. Банкротство. Должник не может выполнить свои обязательства по причине ликвидации организации или признания ее банкротом со стороны соответствующих органов.
3. Розыск должника не дает результатов. Наличие официального постановления о завершении исполнительного производства ввиду невозможности на протяжении длительного времени обнаружить местонахождение должника.
4. При официальном подтверждении факта отсутствия у контрагента имущества, которое может попадать под действие взыскания.
5. Смерть физического лица или признание его умершим в соответствии с установленным гражданско-процессуальным законодательством порядком.

Основными посылами для безоговорочного списания безнадежного долга являются окончание срока давности и ликвидация предприятия

В период, который предшествует отчетному, сумма готовящегося к списанию долга должна быть зарезервирована, согласно предусмотренному законом порядку. Если такая процедура организацией не осуществлялась, то все траты относятся к финансовым расходам коммерческой или некоммерческой организации.

Важно! Формирование денежного резерва относительно сомнительных и невозможных к погашению долгов является прямой обязанностью организации.

Стоит заметить, что списание задолженности в результате неплатежеспособности должника, принесшее финансовый убыток организации, не является ее аннулированием. За финансовым балансом подобные суммы должны отражаться не менее 5 лет с момента выполненной процедуры списания, что позволит отследить возможность их взыскания при изменении имущественного состояния должника.

Порядок списания безнадежной задолженности предполагает внесение суммы на специально созданный забалансовый счет. В случае, если несущее долговые обязательства лицо или предприятие произведет платеж или полное погашение относительно списанной ранее суммы долга, то полученные средства следует отразить в соответствующей статье доходов, полученных организацией.

В бухгалтерском учете безнадежная дебиторская и кредиторская задолженность списываются отдельно по каждому долгу (по каждому контрагенту, договору)

В балансе остатки относительно текущих счетов резерва по сомнительным долговым обязательствам не указываются, соответственно, размер задолженности отражается с вычетом зарезервированных средств. В то же время на эту сумму снижается показатель не распределенной прибыли организации. При составлении финансового отчета отчисления, выполненные в резерв относительно сомнительных долговых обязательств, фиксируются в составе расходов категории «прочее».

Важно! Выполненное за счет резерва списание долгов никоим образом не влияет на показатели составляемой бухгалтером отчетности.

Как происходит списание долга в документации налогового учета?

Все дебиторские долговые обязательства, признанные безнадежными к погашению, проходят процедуру списания в полном объеме с учетом НДС, что обозначено действующим законодательством.

Стоит заметить, что каждый налогоплательщик имеет законное право на создание резервов по отношению к сомнительным задолженностям контрагента. Однако, данное право действительно исключительно в том случае, когда долг образовался в результате оказания определенных услуг или поставки товаров.

В налоговой документации сумма долга входит в состав расходов, которые не связаны с деятельностью предприятия, и включаются в расчет налога

Если со стороны налогоплательщика был создан резерв для погашения ненадежных долговых обязательств, то списание безнадежного долга в налоговом учете производится за его счет. Если же финансовый запас не создавался или его размер является недостаточным для полного покрытия суммы долга, то такие расходы фиксируются в категории внереализационных.

Важно! Отчисляемые в такой резерв суммы вносятся в статью внереализационных расходов в последний из дней налогового периода, что предоставляет возможность снизить размер налоговой базы за текущий период.

В подобном порядке может осуществляться и списание задолженностей, которые не связаны с процессом реализации каких-либо товаров или услуг.

Возможно признание безнадежными и долговых обязательств, которые возникли при следующих обстоятельствах:

• отказ от погашения долговой суммы или же ее неполная оплата согласно договору займа;
• аванс, который был перечислен поставщику товаров или услуг в счет запланированной, но не осуществленной сделки.

Налоговики, находя при проверках налога на прибыль списание налогоплательщиками безнадежных долгов, особое внимание обращают на причины такого списания

Сумма признанной безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете подлежит списанию, что декларируется в подаваемой относительно накладываемых на прибыль налогов документации, отражаясь в отдельной категории Приложения №2 к Листу 02.

Особенности списания безнадежной задолженности

Перед выполнением официального списания безнадежной к взысканию задолженности перед бюджетом со стороны организации должен быть выполнен целый ряд процедур, которые позволят осуществить все действия в строгом соответствии с законом.

Согласно официальному положению относительно ведения бухгалтерского учета все имеющиеся долги, предварительно признанные невозможными к взысканию, могут быть списаны не общим объемом, а исключительно «поименно». Поэтому каждая компания обязана производить инвентаризацию просроченных долговых обязательств, чтобы выявить договора, которые подлежат процедуре списания.

Проведение инвентаризации сотрудниками компании возможно лишь после подписания приказа от руководства. Обычно периодичность подобных бухгалтерских процедур определяется руководством компании индивидуально для каждого предприятия, однако обязательно такое мероприятие проводится накануне составления годовой отчетности.

Списывать долг следует именно в том отчетном периоде, в котором он был признан безнадежным. Более позднее списание считается неправомерным, поэтому аналитики советуют вести учет долгов на постоянной основе

Если же организация создает резерв сомнительных к погашению долгов для оптимизации налогообложения, то инвентаризация имеющихся перед компанией задолженностей производится под конец каждого подотчетного квартала. Перед составлением документации касательно проводимой инвентаризации обязательно должна быть заполнена справка с информацией о текущем состоянии дебиторской и кредиторской задолженности.

Читайте также, что такое сомнительный долг и как происходит создание резерва по неблагонадежным долгам в бухгалтерском и налоговом учете.

По завершении инвентаризации все полученные при ее проведении результаты должны быть зафиксированы актом, составляемым согласно форме ИНВ-17. Этот документ обязательно должен содержать информацию о признанных со стороны имеющихся дебиторов долговых обязательствах, неподтвержденных суммах долга и задолженностях, по которым было достигнуто окончание срока исковой давности.

Заключение

Общая процедура списания задолженностей достаточно проста, однако она требует строгой регламентации и соблюдения всех документальных аспектов. Нарушение относительно выполнения таких действий может быть чревато для организации возникновением претензий со стороны налоговой инспекции, и, соответственно, наложением штрафных санкций за ошибки бухгалтерского учета или дополнительного начисления налогов.

Действующее законодательство создало достаточно удобную и простую схему списания дебиторских долгов, однако рекомендуется не увеличивать финансовые расходы предприятия, а все же находить компромиссные решения с контрагентами. Примером такого решения является предоставление выгодных условий реструктуризации или рассрочки.