Уступка права требования долга в бухгалтерском учете
В процессе хозяйственной деятельности иногда у кредитора возникает необходимость уступить свое право востребовать задолженность иному предприятию или индивидуальному предпринимателю. Это возможно сделать добровольно, на основании решения судебных органов, в момент передачи прав законным правопреемникам и в некоторых других случаях.
Существуют фирмы, занимающиеся покупкой права требования долга у разных кредитных организаций. Как правило, цена продажи намного ниже суммы задолженности, эта разница и становится доходом покупателя права при возвращении долга.
Содержание
Что нужно знать о договоре цессии?
В случае добровольной передачи права востребования исполнения обязательств, настоящий и будущий кредиторы должны подписать договор цессии.
В этом документе непременно указывается:
- контракт кредитора с должником, при исполнении которого образовался долг;
- передаваемая сумма дебиторской задолженности;
- перечень документов, свидетельствующих о праве востребовать долги и сроки их представления.
Договор цессии оформляется в такой же форме, что и изначальный (например, купли-продажи либо оказания возмездных услуг). Если последний регистрировался в определенных инстанциях либо заверялся у нотариуса, то и соглашение о цессии нужно зарегистрировать либо заверить. Согласия должника на замену кредитора не нужно, но ему следует отправить извещение о заключенном соглашении.
Чтобы достоверно отразить цессию в бухучете, к договору уступки права требования долга между юридическими лицами цедент прилагает счета-фактуры, товарные накладные, акты об оказании услуг и прочие документы, выставленные должнику.
Запрещено уступать право востребовать долги по обязательствам, относящимся лично к должнику, например, по алиментам или компенсации причиненного вреда.
Соглашение о цессии между физлицами бывает возмездным или безвозмездным, во втором случае оно рассматривается как дарение. Юрлица и ИП заключают между собой только возмездные договоры, потому что в отношениях между субъектами предпринимательской деятельности сделки на безвозмездной основе запрещены.
Отражение в бухгалтерском учете уступки права требования долга
С точки зрения бухгалтера передача права требования воспринимается как операция по списанию дебиторской задолженности и оформляется следующими проводками:
| Дебет | Кредит | Примечание |
| Дт 91 | Кт 62 | Списана сумма погашаемых обязательств за отгруженные товары и предоставленные услуги |
| Дт 91 | Кт 60 | Списана сумма выплаченного аванса поставщикам либо подрядчикам, не исполнившим обязательства |
| Дт 91 | Кт 58 | Списан долг по предоставленному займу |
| Дт 91 | Кт 76 | Списана задолженность прочих дебиторов |
Помимо учета уступки права требования долга в бухгалтерском учете должны быть отражены получаемый доход по соглашению о цессии и перечисление цессионарием денег на расчетный счет:
| Дебет | Кредит | Примечание |
| Дт 76 | Кт 91 | Отражается доход, начисленный по соглашению о цессии |
| Дт 51 | Кт 76 | Получены финансовые средства от покупателя долга |
Операции по списанию задолженности аналогичны операциям по списанию прочего имущества. Разница между суммой списанного долга и возмещением, перечисленным цессионарием, увеличивает убытки предприятия.
Бухгалтерский учет цессионарием покупки права требования
По своему содержанию операция покупки долга может рассматриваться как финансовое вложение и должна учитываться на счете 58.
Следует помнить, что ПБУ № 19/02 формулирует конкретные требования для того, чтобы активы могли считаться финансовыми вложениями:
- у покупателя права востребования долга должен быть весь пакет документов, подтверждающий его права на эти вложения;
- вместе с финансовыми вложениями к нему должны перейти все связанные с ними риски;
- вложения должны приносить в последующие периоды доход от увеличения стоимости на дельту между ценой покупки долга и суммой, предъявляемой к погашению.
Если все условия выполнены, то проводка будет выполнена таким образом:
| Дебет | Кредит | Примечание |
| Дт 58 | Кт 76 | Все понесенные затраты при оформлении договора цессии. Сюда включаются все фактические расходы: сумма, выплаченная цеденту, оплата за консультационные услуги, посредникам и прочее |
При оплате должником своих обязательств нужно выполнить следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Примечания |
| Дт 76 | Кт 91 | Начисление дохода в сумме, которая была передана предыдущим кредитором по договору цессии |
| Дт 91 | Кт 58 | Списание понесенных затрат при оформлении договора цессии |
| Дт 51 | Кт 76 | Перечислены должником деньги на банковский счет |
Если купленная цессионарием задолженность образовалась из контрактов на предоставление возмездных услуг, выполнение работ либо поставку готовой продукции, то с разницы между обязательством должника и фактическими расходами на его приобретение придется платить НДС.
При погашении обязательства делается проводка:
| Дебет | Кредит | Примечание |
| Дт 91 | Кт 68 | Произведено начисление налога на добавочную стоимость |
Если покупка долгов является основной деятельностью предприятия, вместо 91-го нужно использовать 90-ый счет во всех проводках.
Какие изменения произойдут в учете должника при смене кредитора?
Задолженность перед кредиторами отражается на балансовом счете 60 — отражение взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками. На основании существующих правил ведения бухучета этот счет ведется в разрезе контрагентов. Значит, хотя балансовый счет остается прежним, в аналитические данные должны быть внесены изменения.
Получив извещение о замене кредитора, нужно сделать проводку:
| Дебет | Кредит | Примечания |
| 60/прежний кредитор | 60/новый кредитор | Замена аналитических данных по счету расчетов с контрагентами |
Перечисление денежных средств по исполнению обязательств теперь будет осуществляться новому контрагенту или цессионарию.
Если должнику не предоставили вовремя информацию о смене контрагента, и он погасил свои обязательства, переведя деньги предыдущему, это действие признается законом надлежащим. Все риски теперь ложатся на цессионария. У должника есть право затребовать от нового контрагента предоставление всех документов, подтверждающих переход права и сумму обязательства. До их получения он может не производить погашение задолженности.
Заключение
Существует много различных причин, по которым одно предприятие передает свое право истребовать долги, а другое покупает его. Для цедента, возможно, это нужда в финансовых средствах, затруднительная процедура погашения задолженности. С другой стороны, цессионарий может купить задолженность не только из-за получения разницы между суммой обязательств и расходами, связанными с заключением договором цессии, но и для того, чтобы произвести с должником взаимозачет по имеющимся требованиям.
В любом случае использование цессии предоставляет бизнесу дополнительные возможности для маневра, является одним из способов решения проблем с сомнительной дебиторской задолженностью, позволяет оптимизировать баланс.
