Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) дебиторская и кредиторская задолженность?

В современной экономике важная роль отведена долгам, с ними сталкивалось большинство юридических и физических лиц. И для грамотного распределения финансовых ресурсов организациям необходимо вести строгий учет всех денежных операций, включая процессы, связанные с долговыми обязательствами.

Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности составляют неотъемлемую часть бухгалтерского учета. Рассмотрим основные понятия в соответствии с законодательными актами и нюансы положения по бух. учету. Заимодателям и заемщикам важно в определенные сроки решать возникающие проблемы, т. к. неисполнение взятых на себя обязательств может обернуться наступлением уголовной ответственности.

Понятие дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность являет собой совокупность долгов, которые причитаются организации от контрагента, согласно заключенному соглашению. В бухгалтерском учете в качестве такой задолженности принимают объекты имущественных прав.

В соответствии со ст. 128 ГК РФ, объектами гражданских прав выступают вещи, в том числе денежные ресурсы, акции и другие ценные бумаги, имущественные права, объекты собственности, услуги и работы, продукты интеллектуального труда, сведения и нематериальные богатства. Отсюда следует, что дебиторский долг входит в состав имущества предприятия.

Таким образом, прослеживается четкая связь между имущественными правами и дебиторской задолженностью, определение ГК РФ позволяет прийти к выводу, что право на приобретение подобного долга является имущественным, а сама задолженность составляет долю капитала компании.

К образованию указанной задолженности приводит несовпадение перехода имущественного права на те или иные объекты с согласованной в договоре оплатой на конкретную дату. Кроме того, «дебиторка» может представлять возможности для погашения кредиторского долга, долю реализованной, но не оплаченной продукции или оборотные средства учреждения.

Различают несколько типов ДЗ (дебиторской задолженности):

1. Нормальная: долги за произведенные труды, оказанные услуги и т. п., время расчетов по которым ещё не настало, но права собственности уже перешли.
2. Просроченная: долги за труды, продукцию и различные услуги, оплата которых не была произведена в установленный период времени. При этом она может быть сомнительной (задолженность, необеспеченная залоговым имуществом, гарантией банка или поручительством) и безнадежной (долги с прошедшим периодом исковой давности и такие, обязательства по которым прекращены).

Кроме того, дебиторский долг может быть краткосрочным (оплата должна быть произведена в течение года после отчетного периода) и долгосрочным (погашение должно состояться спустя год после отчетного периода).

Для грамотного регулирования финансовых потоков учреждения необходимо иметь четкие представления не только о дебиторской задолженности, но и о кредиторской. Своевременное заполнение бухгалтерских отчетов в соответствии с рекомендациями нормативных документов помогут избежать проблем в будущем.

Дебиторская задолженность является частью имущества организации, следовательно, право на её получение определяется имущественным, а для грамотного регулирования финансовых потоков нужно вести строгий учет всех долгов.

Понятие кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность подразумевает материальные средства (объекты собственности, финансы, продукцию), переданные другому лицу на некоторых условиях и не возвращенные в оговоренный период времени.

Частая причина возникновения таких долгов кроется в недостаточности собственных средств для выполнения обязательств должным образом или в умышленном нарушении пунктов соглашения.

Указанная задолженность может появиться из-за просроченных платежей при оплате услуг и продукции, по векселям или предоплате, по присуждению премий или по внесению взносов в различные фонды (бюджетные или внебюджетные). Различают краткосрочную задолженность (длится менее года) и долгосрочную (сроком более года).

Кредиторская задолженность определения ГК РФ строго не имеет. Однако есть ряд статей, так или иначе имеющих отношение к данному понятию. Так, исходя из ст. 307 ГК РФ, можно сделать вывод о том, что такой долг предполагает возникновение обязательств между заемщиком и заимодателем на основании договора, при этом должник должен исполнить требования взыскателя надлежащим образом.

Если говорить о бухгалтерском балансе, то там КЗ (кредиторская задолженность) выражается в графе 1520 специального формуляра на основе конкретных расчетов:

• с покупателями изделий;
• с работниками (выплата зарплат и вознаграждений);
• с поставщиками предметов торговли;
• с подрядчиками;
• в пределах долгосрочных и краткосрочных займов;
• ФНС РФ по налоговым сборам;
• ФСС РФ по страховым отчислениям (в систему ОМС и ОПС);
• остальные долги перед финансовыми компаниями.

Внимание! Кредиторская задолженность представляет собой пассив на балансе предприятия, а дебиторская обозначается в активе.

Долги могут быть выражены как в национальной валюте, так и в иностранной, допускается обозначение условных единиц. Основание для фиксации долга на балансе – первичная документация. Рассмотрим особенности заполнения бухгалтерского учета.

ПБУ по кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность – это долги одного предприятия другому, а также работникам и остальным кредиторам, поэтому при анализе данных необходимо четко различать типы заимодателей. Каждому из них соответствует определенный счет на бух. балансе:

• 60, где указываются расчетные операции с поставщиками и подрядчиками;
• 62 – расчетные операции с различными клиентами (покупателями и заказчиками);
• 66 – сделки по краткосрочной ссуде;
• 67 – сделки по долгосрочной ссуде;
• 68 – отчетные процедуры по налоговым и другим сборам;
• 69 – деятельность по социальному страхованию;
• 70 – выплата сотрудникам заработной платы;
• 71 – денежные операции с ответственными и подотчетными работниками;
• 76 – расчетные процедуры с различными заимодателями и заемщиками.

Чтобы контролировать время исполнения обязательств, анализировать финансовую независимость организации и разрабатывать стратегию развития, нужно правильно заполнять бухгалтерский учет, используя необходимые коды для регистрации кредиторской и дебиторской задолженности.

Отражение кредиторской задолженности ПБУ имеет ряд особенностей:

1. Нельзя производить зачет между пунктами активов и пассивов. Например, по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» сальдо равно 2 500 рублей, по субсчету 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» дебетовое сальдо = 3000 рублей, а кредитовое = 4 500 рублей. В бух. балансе сведения по счету 68 нужно предоставить подробно, т. е. указать, что в составе ДЗ – 3000 рублей, а в составе КЗ – 4 500 рублей.
2. В документе КЗ в основном обозначается как долгосрочная (раздел 4), исключение для задолженности со сроком погашения не более года после отчетного периода, в этом случае её принято считать краткосрочной (раздел 5).
3. КЗ, обозначенная в валюте других стран, переводится в рублевый эквивалент по актуальному курсу. Однако не нужно пересчитывать долги, образованные благодаря авансу, и оставшиеся денежные средства, выделенные для целевого субсидирования.
4. КЗ при бух. учете отображают вместе с начисленными процентами (п. 73 ПВБУ № 34н).
5. К прочим расходам относятся все неустойки и штрафные санкции (с которыми согласна организация, или имеется исполнительный лист), которые также выражаются в структуре КЗ (п. 76 ПВБУ 34н).

Ведение бухгалтерского учета необходимо для того, чтобы можно было контролировать время исполнения обязанностей, анализировать материальную независимость и разрабатывать политику развития организации.

Вместе с тем, учет кредиторского долга нужен для формирования налоговых и бухгалтерских отчетов, для определения размеров налоговых отчислений. Величину долга выясняют благодаря ПБУ 10 / 99, куда относят суммы НДС и все акцизы.

ПБУ по дебиторской задолженности

Фактически организации фиксируют все проводимые денежные процедуры, опираясь на ПБУ. Учет дебиторской задолженности ведется в документах следующим образом:

• 60, где отображаются расчетные процедуры по авансам (в рублях – 2, в условных единицах – 2, в валюте – 22);
• 62 – взаимодействие на денежной основе с различными клиентами (покупателями и заказчиками (в рублях – 1, в условных единицах – 6, в валюте – 11, по векселям – 3);
• 73 – выплаты сотрудникам в остальных случаях;
• 76 – расчетные процедуры с заимодателями и заемщиками (по страхованию в рублях – 1, по претензии в рублях – 2, по дивидендам и прочим доходам – 3, по страхованию в валюте – 11, по претензии в валюте – 22).

Кроме того, на счет 63 относят сомнительные долги, обязательства по которым не были исполнены в положенное время и те, что не были ничем обеспечены. Размер резерва составляется по каждой ДЗ, исходя из платежеспособности должника и анализа его возможностей по исполнению требований. Для описания резервов используют такие проводки в БУ:

• Д 91-2 К 63 (по размеру сомнительного долга);
• Д 63 К 60, 62, 71, 73, 76 (после того, как прошел период действия искового заявления, можно закрыть долги благодаря резерву);

Внимание! Дебиторская задолженность выражается в активе за минусом запасов сомнительных обязательств в бухгалтерском документе. Вместе с тем последовательность составления и структура таких резервов в налоговом документе и бух. учете будут различными.

Объем ДЗ в подобных отчетах регистрируется по шифру графы 1230, где прописывается чистый остаток указанных выше счетов. Положения по бух. учету обязательны для всех организаций, стандарты регламентированы Минфином РФ.

Согласно ст. 177 УК РФ, на злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности предусмотрено наказание: от наложения штрафных санкций до лишения свободы сроком до 2-х лет.

Статья 177 УК РФ

Каждая сторона договорных отношений должна должным образом выполнять взятые на себя обязательства и соблюдать нормы закона, в противном случае за правонарушение предусмотрено наказание. Так, согласно ст. 177 УК РФ, злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности карается следующим образом:

1. Штраф величиной до 200 000 рублей или эквивалентный зарплате (другому источнику дохода) за полтора года.
2. Обязательные работы на период до 480 часов.
3. Принудительный труд сроком до 24 месяцев.
4. Арест на полгода.
5. Лишение свободы сроком до 24 месяцев.

При этом под злостным уклонением подразумевается:

• неисполнение обязательств по погашению долга в установленный период времени, когда имеется кредиторская задолженность в большом объеме;
• есть судебное решение о взыскании денежных средств;
• доказано нежелание должника исполнять законные требования. Крупным считается долг, превышающий 250 000 рублей.

Данное правонарушение относится к типу преступлений малой тяжести, однако есть вероятность, что дело смогут охарактеризовать как мошенничество, что означает совершение более тяжкого преступления.

Поэтому необходимо своевременно выполнять обязательства, а в случае возникновения проблем, принять все законные меры по урегулированию вопросов. Ведь осужденные по ст. 177 УК РФ испортят свою репутацию, понесут соответствующее наказание, и в будущем появятся сложности с оформлением кредитов.

Заключение

На предприятии должен вестись строгий учет всех данных финансовых операций, в том числе и тех, что касаются дебиторской и кредиторской задолженности.

Важно правильно заполнять документы, следуя стандартам положения бухгалтерского учета, указывать достоверные сведения, использую необходимые проводки. И не забывать, что для должника предусмотрена уголовная ответственность за злостное уклонение от исполнения договорных обязательств.