Списание дебиторской задолженности (проводки)

Под дебиторской задолженностью (ДЗ) принято понимать долговую обязанность покупателя. За исключением тех случаев, когда была получена некоторая сумма денег в качестве аванса от покупателя за полученный товар. В этом случае такая задолженность является кредиторской, которая также имеет возможность подвергаться списанию.

В современной практике бизнес-процессов нередко возникают случаи, при которых перед поставщиком у покупателя возникают долговые обязательства за поставленную продукцию или товар, оказанные услуги или выполненные работы. Это происходит в тех ситуациях, когда покупатель оповещает поставщика о нарушении срока оплаты или по различным причинам сообщает о невозможности произвести оплату. О том, на какие виды подразделяются проводки по дебиторской задолженности и об особенностях списания таких обязательств мы и расскажем.

Виды задолженности дебитора

Проводки по ДЗ подразделяются на несколько видов в зависимости от различных оснований. Например, если классифицировать ДЗ по времени платежа, то из них можно выделить следующие виды:

• срочная дебиторская задолженность, при которой время погашения еще не наступило;
• ДЗ с нарушением срока, при которой время выполнения обязательств уже прошло;
• отложенная ДЗ, при которой время выполнения обязательств пролонгировано.

Важно! Период, на который может быть произведена отсрочка платежа по обязательствам, устанавливается непосредственно участниками договора. Это условие принято относить к его существенным.

В свою очередь, просроченную ДЗ можно подразделить на такие виды, как:

• истребованная, под которой понимается оплаченный долг, в отношении него уже были приняты предусмотренные законом меры (урегулирование спора в досудебном порядке, подача искового заявления в арбитраж и др.);
• неистребованная — та, для возвращения которой кредитором не было предпринято каких-либо действий по ее оплате.

К неистребованным ДЗ также относятся и те, по которым кредитор предпринимал усилия, направленные на истребование суммы задолженности, но они оказались недостаточными.

В качестве дебитора могут выступать как юридические лица, так и физические

Следующим видом основания подразделения ДЗ на виды является такой фактор, как возможность ее взыскания:

• надежная, которая обеспечена гарантией банка, залогом или поручительством;
• сомнительная – несмотря на то, что она не оплачена в оговоренное время и не имеет отношения к обеспеченным задолженностям, сохраняется возможность ее погашения;
• безнадежная — к таковым принято относить все долги с просроченным временем исковой давности, в случае невозможности ее получить вследствие форс-мажора, а также при ситуациях, когда должник-производство получил статус банкрота, либо полностью был ликвидирован.

Проводки по списанию долговых средств

Рассмотрим основные особенности типичных проводок, используемых бухгалтерией при списании долговых обязательств в соответствии с законодательством и их виды.

Если имеется наличие возможных сомнительных задолженностей, любая организация вправе создавать некие резервы, которые образуются в конце отчетного периода, коим, как правило, является календарный год. Делается это по результатам проведенной инвентаризации обязательств компании.

Резерв может быть определен по каждой отдельной задолженности в зависимости от платежеспособности конкретного должника-предприятия.

Отражение в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет

Для учета таких резервов существует счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Его учет производится с помощью следующих проводок (Дт – дебет, Кт – кредит):

Дт 91/2 Кт 63 — резервы по сомнительным долгам.

Когда ранее признававшиеся сомнительными невостребованные долги списываются, проводка выполняется следующим образом:

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 62, 76.

В том случае, когда зарезервированные средства по долговым обязательствам были не израсходованы до конца, их суммы прибавляются к годовой прибыли путем создания следующей записи:

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 91/1.

Что касается безнадежной ДЗ, то действующими нормативно-правовыми актами не предусмотрены критерии ее отнесения к нереальной. По этой причине такой долг определяется самостоятельным образом компанией-кредитором.

По сомнительной дебиторской задолженности фирма обязана создавать резерв по сомнительным долгам

Некоторые особенности

Обязательства неплатежеспособной компании-дебитора могут быть подвержены списанию при следующих обстоятельствах:

• при пропуске срока, отведенного для исковой давности (по общепринятому правилу его длительность — 3 года со времени просрочки уплаты);
• в том случае, если лицо-должник было признано и объявлено банкротом.

Проводка списания дебиторской задолженности, которая до сих пор не истребована, в бухучете компании выглядит следующим образом: Дт 91/2 Кт 62.

Если же под этот долг был ранее уже создан резерв, относящийся к сомнительным долгам, то бухгалтерская запись примет следующий вид: Дт 63 Кт 62. Таким образом, ранее признанная задолженность списывается в счет созданного резерва.

Не стоит путать списание долговой суммы вследствие неплатежеспособности дебитора с аннулированием самой задолженности. Данный долг должен фиксироваться конкретном счете:

Дт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Как только истекает пятилетний срок исковой давности, при списывании долга делается соответствующая запись в бухгалтерии:

Кт 007 — произошло списание долговой суммы с забалансового счета.

Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разница отражается в составе прочих расходов

Законодательные нормы

На законодательном уровне к сфере любой отчетности, в том числе финансовой, предъявляются все более ужесточенные и строгие требования к ее точности и правдивости. Исходя из этого, представляется очень важным отражать проводки при списании дебиторской задолженности правильным способом.

В этих условиях на каждое предприятие или любой другой субъект предпринимательской деятельности возложена обязанность обращения самого пристального внимания на существенные показатели отчетности, в том числе и на суммы ДЗ и КЗ (кредиторской задолженности).

Бухгалтерия каждой компании должна держать под контролем состояние ДЗ и КЗ, отслеживать время их погашения, производить своевременное списывание безнадежных обязательств, отображать операции в расходах или доходах компании.

Также стоит уделять самое пристальное внимание вопросам, касающимся требований действующего законодательства в сфере гражданского и налогового права.

Заключение

В этом материале нами были рассмотрены типовые возможности списания ДЗ предприятия, которые на данный момент возможны в соответствии с действующими законами нашего государства.

Стоит отметить, что любые иные действия бухгалтерии, связанные с несоответствием списания задолженности ныне действующему законодательству, могут повлечь за собой серьезные неприятности и впоследствии привести к уголовному наказанию. Именно поэтому осуществлять списание дебиторской и иной задолженности следует исключительно на законных основаниях.