Как происходит списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам?

В современных реалиях государство ужесточает требования к бухгалтерской отчетности. Они касаются как ее точности, так и корректности данных, содержащихся в ней. Это в полной мере касается и такой части отчетности, как дебиторская задолженность. Законодателем создан ряд инструментов, которые можно использовать для регулировки этой сферы.

Одним из таких инструментов является резерв по сомнительным долгам. Он формируется, если средства, которые должны быть уплачены за товар либо услугу, не поступили на баланс предприятия вовремя. При этом, в согласии с 266 ст. НК, использовать резерв можно для того, чтобы покрывать дебиторский долг. Рассмотрим, каким образом необходимо проводить списание дебиторской задолженности, если это делается за счет резерва, образованного по сомнительным долгам.

Особенности списания дебиторки

Сомнительный долг – задолженность, образовавшаяся вследствие невыполнения обязательств должником по оплате приобретенного товара, предоставленных услуг либо выполнения работ. Понятие сомнительности можно применять только в том случае, если у налогового агента нет никаких гарантий того, что средства будут возвращены. То есть, если последний при предоставлении услуг либо реализации товара не позаботился о залоге, поручителях или банковских гарантиях.

Процесс создания резервов по долгам, признанных сомнительными, контролируется статьей 266 Налогового кодекса. Четвертый пункт этого документа разъясняет, что данная опция может быть применена для списания дебиторского долга. Причем тот же пункт указывает, что резерв допустимо использовать только с этой целью. Предприятия могут воспользоваться данным инструментом для снижения фискальной нагрузки.

Списать можно только те долги, которые были признаны безнадежными. Для этого они должны отвечать определенным требованиям.

Безнадежность долгового обязательства определяется следующими чертами:

1. Срок, в течение которого можно было подать исковое заявление с целью взыскания средств в судебном порядке, истек.
2. Невозможность взыскания денег определяется специальным актом, выданным одним из государственных органов.
3. Юридическое лицо, являющееся должником, прошло через процедуру ликвидации. При этом на момент взыскания данный процесс окончен.

Для того чтобы списать дебиторскую задолженность за счет резерва по сомнительным долгам, она должна стать безнадежной

Для того чтобы списать безнадежное долговое обязательство, необходимо провести инвентаризацию. Если после окончания данной процедуры бухгалтером было обнаружено наличие долга, являющегося безнадежным, необходимо получить приказ от руководителя предприятия о его списании. После того как все формальности будут улажены, нужно составить справку-расчет.

Проводки

Если организацией был создан резерв, списание средства происходит за счет сумм, использующихся для формирования этого инструмента. При этом четко определены проводки, которыми нужно отображать результаты инвентаризации расчета с дебиторами.

Соответственно, если создание резерва произошло, для проведения списания необходимо воспользоваться следующими проводками:

1. Дебет – шестьдесят три (Дт 63). В данном случае имеется в виду резерв по сомнительной задолженности. Кредит – шестьдесят два (Кт 62). Так обозначается списание дебиторки после истечения срока подачи искового заявления, либо невозможности возвращения долга по другой причине. Сумма проводки в данном случае соответствует размеру списанного долга. Документом-основанием будет служить справа-расчет и акт сверки с контрагентом.
2. Дебет – 007. Списанная задолженность учитывается в забалансовом счете (007). Следует учесть, что по отношению к каждому долговому обязательству должен вестись отдельный учет. Дальнейший контроль необходимо проводить в течение последующих пяти лет. Однако подобное не имеет смысла в том случае, если должник (юридическое лицо) прошел через процедуру ликвидации.

Важно! Списание безнадежного долга не означает его аннулирование. Поэтому задолженность учитывается на счете 007.

Отражение в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет

Средства с резерва используются для покрытия безнадежного долга. Однако, если размер финансового запаса выше последнего, остаток уходит во внерелизационные расходы. Следует также помнить, что применительно к налоговому учету законодатель устанавливает строгие ограничения на размер отчислений при формировании инструмента.

Проводки, описанные выше, используются для списания задолженности за счет резерва по сомнительным долгам. Как уже было сказано, на протяжении пяти лет информация о задолженности должна сохраняться. Необходимость в подобном вызвана тем, что в случае улучшения материального состояния должника организация может получить возможность взыскать принадлежащие ей средства.

Записи в бухучете

Конкретные записи зависят от сложившейся ситуации. Так, если необходимо отразить списание дебиторки, используется запись: Дебет девяносто один (91) Кредит шестьдесят два (62). Стоит обратить внимание, что в последнем случае кредит также может быть 60, либо 76. Подобная запись используется в том случае, если в бухгалтерии предварительно не был создан резерв.

Если же бухгалтер использует этот инструмент, записи будут другие. Это, соответственно:

1. Дебет шестьдесят три (63) Кредит шестьдесят два (62). Данной записью отражается списание образовавшейся дебиторской задолженности покупателя. Однако, в отличие от предыдущего варианта, в данном случае имеет место проведение процедуры именно за счет резерва по сомнительным долгам.
2. Дебет девяносто один (91) Кредит шестьдесят два (62). Данная запись используется, если резерв не покрывает долг полностью. В обоих случаях кредит может также быть 60 или 76, в зависимости от ситуации.

Резерв создается в том отчетном периоде, в котором при инвентаризации дебиторки была выявлена сомнительная задолженность

Как уже было сказано ранее, списание не означает аннулирование долга. Соответственно, данный момент также необходимо отобразить в отчетности. Делается это следующей записью: Дт 007.

Читайте также, как проводится расчет и учет резерва по сомнительным долгам, какие проводки для этого используются.

Если же после списания образовавшейся перед предприятием дебиторской задолженности покупателя, сделанного за счет резерва по сомнительным долгам, последний возвратит средства, это необходимо отобразить следующими записями:

1. Дебет пятьдесят один (либо 50) Кредит шестьдесят два (либо 60, 76). Данная запись укажет на факт получения оплаты от лица, которое стало причиной образования долга.
2. Дебет шестьдесят два (62) Кредит девяносто один (91). Данной записью бухгалтер включает возращенные средства в сумму доходов.
3. Кредит 007. Данной записью отображается списанный безнадежный долг, который был погашен должником.

Заключение

Таким образом, при образовании сомнительного долгового обязательства предприятие имеет возможность создать по нему резерв (следует также учесть тот факт, что в бухгалтерском учете создание этого инструмента является обязанностью, а не правом). Инструмент можно использовать для списания безнадежного долгового обязательства, которое определяется по параметрам, описанным выше.

Любую проводку необходимо отображать специальными записями. Они различаются в зависимости от конкретной ситуации. Поскольку списание долга не означает его аннулирование, данные необходимо контролировать на протяжении пяти лет. Если в дальнейшем средства будут возвращены, это необходимо отобразить в отчетности специальной проводкой.